Daň z příjmu právnických osob 2023 a daňové přiznání za rok 2022

Novely v roce 2022

• Zákon č. 142/2022 Sb. – nízkoemisní vozidla
• Daň z neočekávaných zisků (windfall tax)
• Mimořádné odpisy pro majetek pořízený až do 31.12.2023

Úprava výsledku hospodaření na základ daně:

Částky, o které se výsledek hospodaření zvyšuje

• §23 odst. 3 písm. A) ZDP (Např: Neoprávněně zkracující příjmy, hodnota nepeněžních příjmů, daňově neuznatelné náklady, opravy nesprávnosti v účetnictví, neodvedené pojistné sražené zaměstnancům, neuhrazené dluhy po 30 měsících, náklady uznatelné až zaplacením.)
• Řádek 20,30 a 40 DAP

Částky, o které se výsledek hospodaření snižuje

• §23 odst. 3 písm. B) ZDP (Např: Nepřijaté výnosy ze smluvních sankcí, dodatečně odvedené pojistné sražené zaměstnancům, náklady, jejichž uznatelnost je podmíněna zaplacením, nastala-li jejich daňová účinnost v jiném období než byly zaúčtovány.)
• Řádek 111 DAP

Částky, o které lze výsledek hospodaření snížit

• §23 odst. 3 písm. C) ZDP P (Např: Nesprávně zvyšující příjmy, částky uplatněné v nesprávné výši, Rozpuštěné účetní rezervy a opravné položky, Uhrazené polhůtní dluhy, o hodnotu odvolaného daru, o hodnotu bezúplatného příjmu ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku nebo jeho TZ, pokud poplatník zahrnul tento příjem do základu daně.)
• Řádek 112 DAP

Částky, které se do základu daně nezahrnují

• §23 odst. 4 ZDP (Např: U nichž je daň vybíraná srážkou – jedná se zejména o dividendové příjmy, podíly na zisku, vypořádací podíly, podíly na likvidačním zůstatku.)
• Řádky 120,130 a 140 DAP

Osvobozené příjmy

Osvobozené příjmy se v daňovém přiznání uvádí vždy na řádku 110.

Majetek a jeho odepisování

Odpisování majetku lze zahájit, když je pořizovaná věc uvedena do stavu způsobilého obvyklému užívání, což znamená dokončení věci a splnění technických funkcí. Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku do nákladů. Poplatník nemusí odpisy uplatňovat. Lze odepisování přerušit, ale při dalším odepisování je nutné pokračovat, jako by odepisování přerušeno nebylo. Do hmotného majetku se řadí veškeré samostatné věci a soubory movitých věcí přesahující 80 000 Kč.

Máme několik druhů odepisování hmotného majetku

Mimořádné odpisy § 30a ZDP

• Určené pouze pro hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 a 2\. Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 se odepisuje 12 měsíců rovnoměrně bez přerušení. Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 se odepisuje 24 měsíců: prvních 12 měsíců do 60% vstupní ceny a následujících 12 měsíců do 40% vstupní ceny. Odepisujeme rovnoměrně bez přerušení. Zahajujeme odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, kdy byly splněny podmínky pro odepisování.
• Pořízený v období od 1.1.2020 do 31.12.2023
• Podmínka prvního vlastnictví majetku

Rovnoměrné odpisy § 31 ZDP (lze přerušit odepisování)
Zrychlené odpisování §32 ZDP (lze přerušit odepisování)
Časové a výkonové odpisování § 30b ZDP
Odpisy HM využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření §30b ZDP
Odpisy při zvýšení spoluvlastnického podílu §30c ZDP

Odpisové skupiny

Příklad:

MIMOŘÁDNÉ ODPISY – 1 ODPISOVÁ SKUPINA

Společnost s ručením omezeným zabývající se 3D tiskem zakoupila v květnu 2022 3D tiskárnu za 180 000 Kč. Ve stejném měsíci byly splněny veškeré podmínky pro odepisování. Poplatník se rozhodl, že výdaje spojené s pořízením uplatní formou mimořádných odpisů.

Dle přílohy č.1 k ZDP patří 3D tiskárna do 1\. odpisové skupiny. Podle odstavce 1 § 30a ZDP lze tuto tiskárnu odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100% vstupní ceny za 12 měsíců.

Řešení:
Vstupní cena: 180 000 Kč
Měsíční odpis 1/12 za 180 000 Kč = 15 000 Kč
Odpisy v roce 2022 (červen až prosinec): 7 * 15 000 Kč = 105 000 Kč
Odpisy v roce 2023 (leden až květen): 5 * 15 000 Kč = 75 000 Kč

MIMOŘÁDNÉ ODPISY – 2 ODPISOVÁ SKUPINA

Společnost s ručením omezeným zakoupila v září 2022 osobní automobil za 540.000 Kč a ve stejném měsíci byly splněny veškeré podmínky pro odpisování. Poplatník se rozhodl, že výdaje spojené s pořízením tohoto osobního automobilu uplatní mezi daňové náklady formou mimořádných odpisů.

Dle přílohy č. 1 k ZDP osobní automobil patří do 2\. odpisové skupiny. Podle ustanovení § 30a odst. 2 ZDP lze osobní automobil odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců. Přitom za prvních 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny.

Řešení:
Vstupní cena: 540.000 Kč
Měsíční odpis za prvních 12 měsíců: 1/12 x 60 % ze 540.000 Kč = 27.000 Kč
Měsíční odpis za dalších 12 měsíců: 1/12 x 40 % ze 540.000 Kč = 18.000 Kč
Odpisy v roce 2022 (říjen až prosinec): 3 x 27.000 Kč = 81.000 Kč
Odpisy v roce 2023 (leden až září): 9 x 27.000 Kč = 243.000 Kč
Odpisy v roce 2023 (říjen až prosinec): 3 x 18.000 Kč = 54.000 Kč
Odpisy v roce 2024 (leden až září): 9 x 18.000 Kč = 162.000 Kč

Korekce odpisů v daňovém přiznání

• Účetní odpisy převyšující daňové odpisy (Rozdíl se uvede na řádek 50 daňového přiznání.)
• Daňové odpisy převyšující účetní odpisy (Rozdíl se uvede na řádek 150 daňového přiznání.)

Opravné položky

• K pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení (§ 8 ZoR) (Tvorba do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku, nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona.)
• K nepromlčeným pohledávkám (§ 8a ZoR) (Výše opravné položky závisí na počtu měsíců, které uplynuly od splatnosti pohledávky, po lhůtě splatnosti více než 18 měsíců tvorba OP je do výše 50%, více než 30 měsíců rozvahová hodnota do výše 100%.)
• K nevýznamným pohledávkám (§ 8C ZoR) (Tvorba až do výše 100% neuhrazené rozvahové položky, limit rozvahové hodnoty v okamžiku vzniku pohledávky nepřesáhne 30 000 kč a uplynulo nejméně 12 měsíců od doby splatnosti. Vždy je podmínka vzájemné bezdlužnosti.

Opravné položky mohou tvořit poplatníci daně z příjmů právnických osob u pohledávek, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý příjem nebyl příjmem osvobozeným od daně z příjmu, nebyl zahrnovaným do základu daně z příjmu, nebyl zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmu, nebo bylo při jejich vzniku účtováno snížením zaúčtovaných nákladů a takto vzniklý příjem byl zdaněn v obecném základu daně, nebo bylo v důsledku oprav minulých období účtováno rozvahově a pro účely zjištění základu daně bylo nutno o celou jejich hodnotu zvýšit výsledek hospodaření.

Opravné položky se vystavují na straně 4 v daňovém přiznání v tabulce C a)

Odčitatelné položky od základu daně

• Daňová ztráta §34 odst. 1 ZDP a §38 na ZDP (Lze odečíst v 5 zdaňovacích období bezprostředně následujících po období, za které se daňová ztráta stanoví.)
• Výdaje na výzkum a vývoj §34 odst. 4,5, nebo 34a až §34e ZDP, POKYN MF-17 (experimentální či teoretické práce, projekční a konstrukční práce, návrh technologií, výroba funkčních vzorků či prototypů.)
• Odpočet na podporu odborného vzdělání §34 odst. 4 a 5, nebo §34f až 34h ZDP, Informace MF, MŠMT a MPO ze dne 19.5.20144

Promlčecí lhůta pro stanovení daně za období, kdy byla daňová ztráta stanovena a za všechny následující období, kdy lze ztrátu uplatnit, končí současně s uplynutím lhůty pro stanovení daně posledního období, kdy lze ztrátu uplatnit. Poplatník se může vzdát práva na uplatnění daňové ztráty pro zdaňovací období následující po období, ze které se tato daňová ztráta stanoví. Oznámení se podává správci daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání za období, za které se daňová ztráta stanoví. Vzdal-li se poplatník práva na uplatnění daňové ztráty pro zdaňovací období následující po období, za které se tato daňová ztráta stanoví, lhůta pro kontrolu u správce daně se neprodlužuje.

Uplatnění ztráty jako odčitatelné položky v daňovém přiznání se stanovuje na řádek 230, rozpis uplatnění daňové ztráty za jednotlivá zdaňovací období strana 5 DAP, tabulka E.

Výpočet daňové povinnosti

Základ daně se zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů a uvádí se na řádek 270 daňového přiznání. Takto určený základ daně se zatíží sazbou daně, která se uvede na řádek 280, a vypočtenou daň nalezneme na řádku 290 daňového přiznání.

Vývoj sazeb daně

Sleva na dani:

• Zaměstnávání osob se zdravotním postižením (§ 35 odst. 1 až 3 ZDP.) vypočtená daň se sníží o 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením a o 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením. Uvedeme na řádek 300 daňového přiznání.
• Sleva na zastavenou exekuci (§ 35 odst. 4 ZDP.) Uvedeme na řádku 301 daňového přiznání.
• Uplatnění investičních pobídek (35a a 35!b ZDP.) Uvedeme na řádek 300 daňového přiznání + tabulka H na straně 6

Zálohy na daň

Pro stanovení zálohy se vychází z výše daňové povinnosti. (řádek 360 DAP) Na úhradu záloh se započítávají zálohy zaplacené v průběhu zdaňovacího období. Zálohy se platí v průběhu zdaňovacího období a jejich částka se stanovuje následovně:

• Do 30 000 Kč je výše záloh nula
• 30 000 Kč až 150 000 Kč je výše záloh 40% a platí se dvakrát ročně a to 15.června a 15\. prosince
• Nad 150 000 Kč je výše záloh 25% a platí se kvartálně 15.března, 15.června, 15.září a 15.prosince

Lhůty pro podání daňového přiznání:

Lhůtou pro podání daňového přiznání je tři měsíce po uplynutí zdaňovacího období. Do čtyř měsíců může daňový subjekt podat daňové přiznání elektronicky a do šesti měsíců podává ten, má-li poplatník povinnost ověřit účetní jednotku auditorem, nebo ten, za koho bude daňové přiznání podávat daňový poradce – plnou moc stačí doručit až s daňovým přiznáním.

Samostatný zákon č.128/2022 SB., o opatření v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny

Daňové přiznání 2022

Daňové přiznání za rok 2022 nalezneme na stránkách finanční správy, jedná se o platný vzor č. 33.

Pro zjištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření před zdaněním. U poplatníka, který je účetní jednotkou, jsou příjmy výnosy a výdaje náklady. Základem daně je tedy rozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou základem předmětem daně a příjmů osvobozených od daně, převyšují výdaje (náklady), a to při respektování věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období.

Úprava tohoto rozdílu se provádí podle ZDP.