Právě správné určení místa plnění je klíčové, protože rozhoduje o tom, kde a kdo odvádí daň z přidané hodnoty (DPH). A chybná volba může mít vážné daňové následky.
Pojďme si jednotlivé situace přehledně rozebrat – podle paragrafů zákona o DPH a doplnit je praktickými příklady. Vycházíme z aktuální odborné publikace DPH 2024.
🧩 Co je „místo plnění“?
Zjednodušeně řečeno: místo plnění je to, kde dochází ke zdanění plnění – a to ať už zboží, nebo služby. U tuzemských transakcí je určení jednoduché. Ale u mezinárodního obchodu to bývá složitější – záleží například na tom, kdo zajišťuje dopravu, jestli je odběratel plátcem DPH nebo kde dochází k fyzickému pohybu zboží.
🗂 Přehled základních pojmů a zkratek
| Zkratka | Význam |
|---|---|
| ORD | Osoba registrovaná k dani |
| OPD | Osoba povinná k dani |
| OND | Osoba nepovinná k dani |
| MP | Místo plnění |
| KH | Kontrolní hlášení |
| SH | Souhrnné hlášení |
| IO | Identifikovaná osoba |
| ZDPH | Zákon o DPH č. 235/2004 Sb. |
🛠 Typické případy podle paragrafů zákona
§ 7 odst. 1 – Dodání bez přepravy
Místem plnění je místo, kde se zboží fyzicky nachází v okamžiku, kdy přechází na kupujícího. Pokud není ve smlouvě určeno jinak, použije se dodací podmínka (např. dle INCOTERMS).
Příklad:
Slovenský plátce si osobně vyzvedne zboží ve skladu v Ostravě.
👉 Místo plnění: ČR
👉 DPH: řádek 1
👉 Kontrolní hlášení: ANO
👉 Souhrnné hlášení: NE
§ 7 odst. 2 – Dodání s přepravou
Místem plnění je stát, kde začíná přeprava zboží.
Příklad:
Zboží jede z Prahy na Slovensko, odběratel je slovenský plátce a poskytl DIČ.
👉 MP: ČR
👉 DPH: řádek 20 (osvobozené plnění)
👉 KH: NE
👉 SH: ANO
§ 7 odst. 6 – Dodání s montáží
Místem plnění je stát, kde je zboží sestaveno nebo nainstalováno.
Příklad:
Česká firma montuje kuchyň v Berlíně.
👉 MP: Německo
👉 DPH: řádek 26
👉 KH: NE
👉 SH: NE
§ 8 – Prodej zboží na dálku (např. e-shopy pro spotřebitele)
Platí jen pro prodej koncovým zákazníkům (OND).
Pokud překročíte limit 10 000 EUR za kalendářní rok v součtu pro celou EU, musíte začít odvádět DPH podle místa spotřebitele, např. přes režim OSS.
Příklad:
E-shop prodal slovenským OND zboží za 10 002 EUR.
👉 MP: Slovensko
👉 DPH: řádek 24
👉 KH: NE
👉 SH: NE
👉 Povinnost odvádět DPH přes OSS nebo se registrovat na Slovensku
§ 11 – Pořízení zboží z EU
Místo plnění je stát, kam zboží fyzicky dorazí.
Příklad:
Český plátce nakoupí kancelářské židle z Německa a zboží jede do ČR.
👉 MP: ČR
👉 DPH: řádky 3 + 43
👉 KH: ANO
👉 SH: NE
§ 12 – Dovoz zboží ze třetích zemí
Místo plnění je buď:
-
místo vstupu zboží do EU, nebo
-
stát, kde končí celní režim (např. při uskladnění nebo režimu tranzit).
Příklad:
Zboží ze Švýcarska jde přes Slovensko a je propuštěno do volného oběhu v ČR.
👉 MP: ČR
👉 DPH: řádky 7/8 + 43/44
👉 KH: NE
👉 SH: NE
🧾 Přehledně: DPH podle typu transakce
| Transakce | MP | DPH řádek | KH | SH |
|---|---|---|---|---|
| Prodej zboží s dopravou do EU (ORD) | ČR | 20 (osvobození) | NE | ANO |
| Prodej zboží s dopravou v rámci ČR | ČR | 1/2 | ANO | NE |
| E-shop → OND (do 10 000 EUR ročně) | ČR | 1/2 | ANO | NE |
| E-shop → OND (nad 10 000 EUR ročně) | stát spotřebitele | 24 | NE | NE |
| Pořízení zboží z EU (ORD) | ČR | 3 + 43 | ANO | NE |
| Dovoz zboží ze 3. země (volný oběh v ČR) | ČR | 7/8 + 43 | NE | NE |
🔍 Závěrem
Správné určení místa plnění u DPH je zásadní pro správné zdanění transakcí, zvlášť pokud jde o obchod se zahraničím. Doporučujeme se těmto pravidlům pečlivě věnovat, ideálně s pomocí daňového poradce nebo zkušeného účetního.
Chceš si být jistý? Sleduj limity, dodací podmínky, DIČ odběratele a formu dopravy. A hlavně – nezapomeň správně vykázat vše v DPH přiznání, kontrolním a souhrnném hlášení.
